Ռուսաստանը դադարեցնում է Ֆրանսիայի եւ այլ «անբարյացակամ» պետությունների հետ կրկնակի հարկման համաձայնագրի հիմնական դրույթները

2023թ. օգոստոսի 8-ին Ռուսաստանի նախագահի հրամանագրով սահմանվել է թիվ 585 հրամանը (այսուհետ’ — հրամանագիրը [1]։ ), որը միակողմանի կասեցում է – ռուսաստանի դաշնությունից — կրկնակի հարկումից խուսափելու վերաբերյալ համաձայնագրերի նյութական դրույթների մեծ մասը (այսուհետ’ – այն ԴՏԱ) մտավ Ռուսաստանի եւ այսպես կոչված անբարյացակամ պետությունների միջեւ, որոնք սահմանափակումներ են մտցրել Ռուսաստանի դեմ:

Գործողությունը ազդում է 38 DTA-ների վրա, այդ թվում 1996 թվականի նոյեմբերի 26-ին Ֆրանսիայի հետ մուտք գործածի (այսուհետ՝ Ֆրանսիա-Ռուսական ԴՏԱ) վրա:[2]

Կասեցումը արդյունավետ է 2023 թվականի օգոստոսի 8-ից մինչեւ անբարյացակամ պետությունների «ռուսաստանի օրինական տնտեսական եւ այլ շահերի, նրա քաղաքացիների եւ իրավաբանական անձանց իրավունքների կամ մինչեւ Ռուսաստանի հետ կապված այդ միջազգային պայմանագրերի դադարեցումը»։

Դադարեցումը օրինականորեն ուժի մեջ մտավ միջազգային պայմանագրերի վերաբերյալ Ռուսաստանի դաշնային օրենքի հիման վրա, որը նախագահին իրավունք է տալիս անհետաձգելի միջոցներ պահանջելու իրավիճակներում կասեցնել միջազգային պայմանագրի ազդեցությունը, որը վավերացվել է դաշնային օրենքով:[3] Չնայած հրամանագիրը նշում է մի շարք պետությունների անբարյացակամ գործողությունների (պատժամիջոցների) պատճառով անհետաձգելի միջոցներ ձեռնարկելու անհրաժեշտության մասին, ինչպես պահանջվում է Ռուսաստանի դաշնային օրենսդրությամբ, սակայն դա կարող է բավարար չլինել միջազգային իրավունքի տեսանկյունից միակողմանի դադարեցման համար (եւ մասնավորապես Վիեննայի պայմանագրի 60-րդ հոդվածը՝ «Համաձայնագրերի մասին» վիեննայի կոնվենցիայի հոդված): Վերջինը կարող է լինել այն գործոններից մեկը, որը պետք է հաշվի առնի այսպես կոչված անբարյացակամ պետությունները, երբ մանրամասնորեն քննում են իրենց արձագանքող միջոցները։

Խնդրում ենք ստորեւ գտնել մեր ամփոփումը, թե ինչ կփոխվի Ֆրանսիական բիզնեսի համար, որը կշարունակի գործել Ռուսաստանում եւ ֆրանսիացի եւ ռուս ներդրողների համար:

Կասեցված դրույթների ընդհանուր պատկերը

Հրամանը կասեցրել է ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ի 5 – 22 եւ 24 հոդվածների, ինչպես նաեւ պրոտոկոլի 2 – 9-րդ կետերի ազդեցությունը: Դադարեցված դրույթները հիմնականում վերաբերում են հետեւյալին.

• Հարկերի բաշխման կանոններ, որոնք որոշում են պետությունների միջեւ հարկման իրավունքները եւ որոշ սահմանափակումներ են սահմանում օտարերկրյա բնակիչների եկամուտները հարկելու համար (օրինակ՝ առավելագույն հետ պահման տոկոսը): Սա ներառում է մշտական հաստատություններից եկամտի հարկումը, ընկերության բիզնեսի շահույթը եւ անկախ ծառայություններից ստացված եկամուտը, անշարժ գույքի եկամուտը, շահաբաժինները, տոկոսները, ռոյալթիները, կապիտալ շահույթը, աշխատանքային եկամուտը եւ եկամտի տարբերվող առարկաները (արհեստավորների եւ սպորտի վարպետների վճարները, թոշակները, հանրային աղբյուրից ստացված եկամուտները, ուսանողների եկամուտները եւ այլ եկամուտները եւ այլն)
• Գույքի կամ հարստության հարկման հետ կապված դրույթներ:
• Խտրականության ոչ ենթակա ակտերը:
• Մշտական հաստատությունների կրճատման ծախսեր:

Չվնասեր մնալը’ բնակության կոնֆլիկտի (“փողը խախտող” կանոնի) (արհեստ. 4), կրկնակի հարկման վերացման (արհեստ. 23), փոխադարձ համաձայնության ընթացակարգերի (արհեստ. 25), տեղեկատվության փոխանակման (արհեստ. 26) հետ կապված հոդվածներն են:

Կասեցման հետեւանքները

Հայ-ռուսական ԴՏԱ-ի վերոնշյալ դրույթների կասեցումը նպատակ ունի հիմնականում ազդելու Ռուսաստանի, Ֆրանսիական ընկերությունների հետ, որոնք ունեն մշտական հաստատություն եւ անհատներ – ռեզիդենտ Ֆրանսիայում ունեն ռուսական աղբյուրի եկամուտ (տես I/ Consequences for French Tax Residents):

Այս մասին ասվում է, ռուսաստանի հարկայինի բնակիչներին նույնպես կարող է բացասաբար ազդել:

I/ Հետեւանքները Ֆրանսիայի հարկային ռեզիդենտների համար

Ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ի կասեցման հիմնական հետեւանքները Ֆրանսիայի հարկայինի բնակիչների համար (ընկերությունները, որոնք դեռեւս բիզնես են անում Ռուսաստանում կամ մասնավոր անձինք, որոնք եկամուտ ունեն Ռուսաստանից), կարող են ամփոփվել հետեւյալ կերպ.

Ռուսաստանում

• Ռուսաստանի կողմից ստացված պասիվ եկամուտների վրա հարկերի տոկոսների կամ նոր հարկման ավելացում:

	Անձինք – Ռուսական անձնական եկամուտների հարկ		Ընկերություններ – Ռուսական կորպորատիվ եկամուտների հարկ
	Նախքան կախումը	Կախումից հետո	Նախքան կախումը	Կախումից հետո
Բաժնետոմսեր	15%	15%	5%/10%/15%	15%
Հետաքրքրություն	0%	30% (բացառությամբ % հարկման ենթակա բանկային ավանդների նկատմամբ 13%/15% դրույքաչափով)	0%	20%
Ռոյալթիներ	0%	30%	0%	20%
Կապիտալ շահույթ (բացառությամբ անշարժ գույքի ընկերությունների բաժնետոմսերի, այսինքն՝ ակտիվների մեջ անշարժ գույքի 50%–ից ավելի ունենալը > )	0%	30% (5 տարուց պակաս սեփականաշնորհելու դեպքում), 0% (>5 տարի սեփականության իրավունքով)	0%	20%
Անշարժ գույքի վարձակալության եկամուտ	30%	30%	20%	20%
Կապիտալ շահույթ անշարժ գույքից	30% (3/5 տարուց պակաս սեփականաշնորհելու դեպքում), 0% (>3/5 տարվա սեփականության իրավունքով)	30% (3/5 տարուց պակաս սեփականաշնորհելու դեպքում), 0% (>3/5 տարվա սեփականության իրավունքով)	20%	20%

• Ռուսաստանում մշտական հաստատությունների հարկման եւ հարկման բազային ենթակա նոր գործառույթները, ամենայն հավանականությամբ, կավելանան

Զուտ շենքային, շինարարական կամ տեղադրման նախագծի գործարկման փաստը, չնայած նման գործողության տերմինին (ժամանակահատվածին), այժմ կարող է բավարար լինել Ռուսաստանում մշտական հաստատություն կազմելու եւ, այսպես, դրա եկամուտները ռուսական հարկին ենթարկելու համար: Մինչ արվեստի կասեցումը: Ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ից 5-ը միայն շինարարական կամ շինարարական նախագիծ էր, որը տեւում էր ավելի քան 12 ամիս:

Մենք նաեւ ակնկալում ենք, որ ավելի քիչ ծախսեր (տոկոսներ, ռոյալտեր, մարքեթինգի եւ առաջխաղացման ծախսեր եւ այլն) ընդունելի կլինեն որպես նվազեցվող՝ Ռուսաստանում ֆրանսիական ընկերությունների մշտական հաստատությունների հարկման բազան հաշվարկելու նպատակով:

Սա ասված է, մենք կարծում ենք, որ մինչ այժմ հայ-ռուսական ԴՏԱ-ի միակողմանի այս դադարեցումը քիչ հավանական է, որ մեծ ազդեցություն ունենա ֆրանսիական բիզնեսի վրա, քանի որ կարեւոր թվով սահմանափակումներ եւ արգելքներ արդեն իսկ դրվում են ռուսերենից Ֆրանսիա դրամական միջոցների եւ վճարումների արտահանման վրա (բաժնետոմսեր, պարտքերի փոխհատուցում, բաժնետոմսերի վաճառք եւ այլն), որը, փաստորեն, կանգնեցրել էր առեւտրային գործարքների զգալի մասը եւ վերահաստատումը պարզապես հնարավոր էր դարձրել:

ՖՐԱՆՍԻԱՅՈՒՄ

Այն, թե ինչպես Ֆրանսիան կարձագանքի ռուս-ռուսական ԴՏԱ-ի դրույթների մեծ մասի միակողմանի դադարեցմանը, դեռեւս հրապարակված չէ:

Մենք հավատում ենք, որ 2 հետեւյալ տարբերակները հնարավոր են.

• Ֆրանսիան դիմում է Ռուսաստանի կողմից ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ [4] նյութական խախտմանը, որը կարող է հիմք դառնալ պայմանագրի դադարեցման կամ դրա գործողությունը ամբողջությամբ կամ մասամբ դադարեցնելու համար: Երկու դեպքում էլ ցանկացած (ավելացված) հարկ, որը Ռուսաստանից կվճարվեր ֆրանսիայի բնակչի ռուսական աղբյուրից ստացված եկամտի դիմաց, այլեւս չի վայելի հարկային վարկը Ֆրանսիայում: Սակայն ֆրանսիայի բնակչին պետք է հնարավոր լինի օգտագործել այս ռուսական հարկը որպես կրճատվող ծախս եւ, այսպես, ֆրանսիայում նվազեցնել իրենց հարկման բազան: Ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ի երկկողմանի դադարեցման դեպքում, կարծում ենք, որ կարող է լինել նման անձեռնմխելիության սահմանափակում, որը սովորաբար համապատասխանում էր հարկման այն ցուցանիշին, որը Ռուսաստանը իրավասու էր կիրառել ըստ ԴՏԱ-ի, երբ այն արդյունավետ էր:
• Ֆրանսիան ձգտում է կիրառել ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ն եւ կասեցումը արդյունավետ է համարում բացառապես Ռուսաստանի առնչությամբ. Ռուսաստանի կողմից ստացված եկամուտը, որը – ռուսաստանի կողմից միակողմանի դադարեցումից առաջ — կարող է ենթակա լինել հարկման Ռուսաստանում եւ – միակողմանի դադարեցումից հետո – ենթակա է ավելի բարձր հարկի Ռուսաստանում, պետք է շարունակի վայելել հարկային վարկը Ֆրանսիայում, որը սահմանափակվում է հարկման առավելագույն տեմպով, որին Ռուսաստանը իրավասու է համաձայն ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ- ի:

Եկամտի առնչությամբ, որը, ԴՏԱ-ի շարունակականության ֆրանսիական տեսանկյունից, պետք է հարկվի միայն Ֆրանսիայում՝ համաձայն ԴՏԱ-ի բաշխման կանոնների (օրինակ, տոկոս եւ արքունականություն), սակայն, որը, փաստորեն, հարկվել է Ռուսաստանում — միակողմանի դադարեցումից հետո – նման եկամուտը սկզբունքորեն կարող է նվազեցվել Ֆրանսիայի բնակչի կողմից որպես ծախս, այդպիսով նվազեցնելով նրա հարկման բազան Ֆրանսիայում:

II/ Հետեւանքները Ռուսաստանի հարկայինի բնակիչների համար

ՖՐԱՆՍԻԱՅՈՒՄ

Կախված այն բանից, թե ինչպես Ֆրանսիան կարձագանքի այս միակողմանի ընդհատմանը, կարելի է ակնկալել կա՛մ կարգավիճակ Ռուսաստանից եկամուտ ստացած ռուսաստանի բնակիչների համար, կա՛մ ավելի բարձր՝ հարկերի տոկոսները ետ պահելով, որից հետո Ռուսաստանում կրկնակի հարկման հավանականություն կլինի (տես ստորեւ)։

Ռուսաստանում

Քանի որ ռուս-ռուսական ԴՏԱ-ն հետաձգվում է Ռուսաստանի առնչությամբ, վերջինս այժմ իրավունք ունի հարկելու օտարերկրյա եկամտի որոշ նոր իրեր, որոնք նախկինում մատչելի էին միայն աղբյուրի կողմից հարկման համար (օրինակ՝ Ռուսաստանում ռուսական ընկերության մշտական հիմնադրման եկամուտը)։ Սակայն նման իրավիճակները գործնականում պետք է ավելի հազվադեպ լինեն։

Այս մասին ասվում է, թե ինչպես Ռուսաստանը կաշխատի հարկային վարկը Ռուսաստանի բնակիչների կողմից Ֆրանսիայում վճարվող հարկերի համար իրենց ֆրանսիական աղբյուրի եկամտի դիմաց, դեռեւս պարզ չէ։ Մի կողմից, կրկնակի հարկումը բացառելու մասին 23-րդ հոդվածի գործողությունը չի դադարեցվում, ինչը, ըստ իս, նշանակում է, որ Ռուսաստանը կարող է շարունակել այս բազայի վրա հարկային կրեդիտների տրամադրումը: Սակայն, երբ Ֆրանսիական – Ռուսական ԴՏԱ-ի 23-րդ հոդվածը հղում է կատարում համաձայնագրի կասեցրած դրույթներին, վտանգ կա, որ այն այլեւս չի ծառայի որպես իրավական հիմք Ռուսաստանում հարկային վարկի համար:

Այս դեպքում, խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հարկային վարկավորման հնարավորությունը հստակորեն ապահովվում է ներքին օրենսգրքով, արտասահմանում եկամուտ ստանալու ռուսական ընկերությունների համար (արվեստ. 311 ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի): Սակայն իրավիճակը ռուս մասնավոր անձանց համար այնքան էլ հստակ չէ, որքան ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի դրույթները (արվեստ. 232) հնարավորություն են տալիս վայելել արտերկրում վճարվող հարկերի համար նախատեսված հարկային վարկը պայմանով, թե արդյոք գոյություն ունի ԴՏԱ, որը թույլ է տալիս նման վարկը: Հետեւաբար, մենք հավատում ենք, որ մինչեւ ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ն չդադարեցվի, հնարավոր է, որ դեռեւս հնարավոր լինի հարկային վարկ պահանջել Ռուսաստանի հարկային մարմիններից մեկի հետ՝ Ֆրանսիայում վճարված/հետամնաց լինելու համար: Սակայն, եթե ԴՏԱ-ն դադարեցվի առաջ գնալուց, այլեւս հարկային վարկ չի լինի, եթե Ռուսաստանի օրենսդիրները այս իմաստով հարկային օրենսգրքում փոփոխություններ չմտցնեն։

***

Հուսով ենք, որ այս զգուշացումը օգտակար կլինի ձեզ համար։
Խնդրում ենք չվարանել մեր խորհուրդը հարցնել ձեր կոնկրետ գործի համար:

---

[1] ՀՀ Նախագահի 08.08.2023թ. «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային միջազգային պայմանագրերի որոշ դրույթների կասեցման մասին» թիվ 585 հրամանագիրը:

[2] Կոնվենցիա entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Fédération de Russie en vue d’éviter les doubles impositions et de prévenir l’évasion et la fraude fiscales en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune (ensemble un protocole) en date du 26 novembre 1996, à jour de la Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures հարազատներ aux conventions fiscales pour prévenir l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices du 7 juin 2017.

[3] Պար. 1995 թվականի հուլիսի 15-ի «Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի մասին» No 101-ՖԶ դաշնային օրենքի 37-րդ հոդվածի 4-րդ

[4] Վիեննայի կոնվենցիան « Համաձայնագրերի մասին» կոնվենցիան թույլ է տալիս պայմանագրի գործողության կասեցումը պայմանագրի դրույթներին համապատասխան կամ դրա մասնակիցների միջեւ փոխադարձ համաձայնությամբ (Վիեննայի կոնվենցիայի հոդված 57): Ֆրանս-ռուսական ԴՏԱ-ն չի նախատեսում կասեցման ընթացակարգ ո՛չ ԴՏԱ-ի կողմերից մեկի նախաձեռնությամբ, ո՛չ էլ երկու կողմերի կողմից։